中国
2022年上半期の中国の経済成长率は、前年同期比2.5％でした。パンデミックの防止?抑制のために、一部の地域で取られた封锁措置が、第2四半期の経済活动に多大な影响を及ぼしました。しかし、第3四半期以降は、パンデミックが効果的に抑制されるとともに、マクロ経済を支える政策の効果が徐々に表れ、景気の动向は改善しています。
过去10カ月を振り返ると、中国の租税政策において重视されている３つの主要な方针が明らかになります。売上税の点では、当局はパンデミックとエネルギー危机のために深刻な影响を受けた、製造业界と中小零细公司（惭厂惭贰）向けの减税や还付金を拡充しました。これに伴い、増値税（痴础罢）からの歳入が急减し、输出戻し税の还付が増加しています。
直接税に関しては、当局は富裕层に対する课税と管理を强化し、所得税による歳入が前年比で大幅に増加しました。また、地方政府の税优遇政策が明确化され、対象が拡大されました。
これを受け、监督面では、税务当局は、インボイスに基づく管理から、データに基づく管理へと、変革を徐々に実现しつつあります。电子インボイスと税务ビッグデータの広范な活用を可能にする改革により、监督制度の正确性と确実性が向上するとみられます。
减税?还付
航空会社および输送会社の全支店による痴础罢の前払いは、2022年には中止されていました。2022年２月から书类の日付时点までに前払いされた痴础罢は、还付される予定です。また、同期间において、纳税者は、公共输送サービスの提供により取得した収入について痴础罢を免除されました。
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さらに、サービスの提供者と消费者は、2022年12月まで追加的な痴础罢还付を受けることができます。製造业の中小零细公司の痴础罢支払いの犹予は、当初の３カ月间から、さらに６カ月间延长されました。2022年の４月１日から年末まで、小规模纳税者も痴础罢を免除されます。
2022年４月１日以降、税务当局は、小规模?零细公司および製造业、ならびに科学研究技术サービス业、电力?热?ガス?水の生产?供给业、ソフトウェア?滨罢サービス业、生态系保护?环境管理业、输送?仓库?邮送业などの関连业种を対象に、痴础罢控除留保额の还付のための支援策を强化しています。
また、当局は、先进製造业を対象とする増加痴础罢控除留保额の还付の范囲も、全额および月额ベースで适格公司（非公开公司や个人所有公司）に拡大し、痴础罢控除留保额残高を一括还付しました。
上述の売上税に関する减税?还付政策は、企業に直接キャッシュフローを供与することになるため、技術革新と設備更新の加速を促し、効果的に市場参加者の信頼を高め、企業の発展を促進するでしょう。
しかし、売上税に関する减税?还付を申請する過程で、多数の企業が売上収益の隠匿、VAT過小申告、虚偽の納税申告書の提出を行っており、このような企業は税務当局の注意を引き、調査を受けることになり、追徴課税、罰金、延滞税、さらには刑事罰を課される可能性があることに留意する必要があります。
监督の强化
2019年、中国では个人所得税法の改正が実施され、初めて脱税防止条项が规定されました。同法は、税务当局に対し、独立取引の原则、被支配外国法人ルールおよび一般的な脱税防止ルールの面から、个人（特に富裕层）の脱税行為の规制に関する、明确な法的根拠を与えています。
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2021年12月21日、国务院は、中央政府の2020年の予算执行およびその他の歳入?歳出の监査において判明した误りや、税还付政策、富裕层の个人税纳入、脱税、个人株式移転の回避などの问题の修正について报告しました。
この报告では、発生主义において、特定の条件に该当する自営业者とパートナーシップ公司への课税、および脱税と个人株式移転の回避に対する监督强化が提案されました。2022年１月１日以降、自営业者または株式投资を行うパートナーシップ公司は、発生主义に基づく课税の対象になっています。
中国では、2021年の年末まで、自身にとって有利な租税政策や、みなし主义の还付?课税政策を実施している场所?地域を选択することは、节税策として広く用いられていました。また、异なる国と国の间に存在する税务情报の非対称性を活用して、いわゆる「クロスボーダー税务戦略」を実行することは珍しくありません。しかし、2022年には、単纯で厳格な脱税防止措置が（个人所得税法に基づき）导入されるでしょう。
政策の明确化と対象范囲の拡大
「海南自由贸易港建设総体方案」（海南方案）が2020年６月に公表されたことを受け、2021年には各当局が多くの政策を次々に导入し、さらに、方案に含まれる公司所得税、个人所得税、関税、海外投资の利便性に関する优遇政策の、具体的な実施规定も公表されました。
９月27日、関连当局は共同で、海南自由贸易港の奨励类产业ガイドラインに関する补足通知を公表しました。このガイドラインは、市场の期待の安定化、ならびに、自由贸易港の市场参加者による、优れた开発の促进だけではなく、ペーパーカンパニーによる违法な优遇课税政策悪用の防止、ひいては产业に関するシステミックな课税リスクの防止を目的としています。
补足通知では、自由贸易港における个人所得税优遇政策に基づき、高度人材や不足人材を採用?雇用している公司や法人を、高度人材?不足人材リスト管理暂定措置として明确化しています。
さらに、海南自由贸易地区における実质的运営の４つの要素、すなわち生产?运営、人事、会计、资产に関する判断基準を拡充しました。また、公司が生产?运営设备を保有していない场合や、登録住所が実际の事业上の住所と一致しない场合、事业上の住所に连络できない场合など、実质的运営とみなされない状况についての规定も追加されました。
补足通知によって、追加的な规制要件が明确化されたことにより、実质的运営を行っている市场参加者の管理体制が最适化され、自由贸易地区の优遇政策を受けられるようになるとともに、実质的运営と纷争解决の共同认証に関する実効的な制度が、确立されることになりました。これにより各当局が共同して行う监督やリスクの防止?抑制が强化され、适法な市场参加者の権利や利益の保护につながっています。
今后の见通し
2022年第４四半期と、间もなく来る2023年には、中国の租税政策に引き続き以下の点で进展があると考えられます。
- データに基づく税务管理。税务当局が开発中の金税システム（インテリジェント课税）の第４期は、今年中に完了する予定です。将来的には、税务当局はビッグデータやクラウドコンピューティングなどの、近代的な情报技术の活用を本格化させ、インボイスに基づく税务管理から、データに基づく税务管理へと、监督の精緻化に向けての革新を実现させるでしょう。
- ２つの炭素目标に関连する税务政策。中国は、史上最短で、2030年までに二酸化炭素排出量をピークアウトさせ、2060年までにカーボンニュートラルを実现すると宣言しました。これらの目标に関连して、环境保护、新エネルギー?クリーンエネルギーの利用、排出削减と排出量取引に関する租税政策が新たな优先事项になると考えられます。
- 製造業と中小零細企業に対する减税?还付の継続中国の財政?租税政策の基調は、今後も一貫して、減税と費用引き下げでしょう。これには、製造業への支援の強化や、中小零細企業を対象とする減税、既に実施され、今後も継続するであろう大規模なVAT控除留保額の還付、企業のイノベーションに関連する研究開発費の追加控除の増額などが含まれます。
- 税法违反の件数が多い地域における、税务调査の継続的强化。税务当局は事业者のための课税环境の最适化を进める一方で、无作為抽出検査の割合を高め、必要に応じて、脱税に関する问题が频発する地域や业界、个人の公表を増やすために税务监督の精緻化を図り、引き続き税务调査を强化していくとみられます。
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フィリピン
世界中の国々が、デジタル経済から利益を得る方法を模索し続けています。各国の税务规制当局は、多くが谜に包まれたボーダレスなデジタル経済への课税や、税の徴収という课题に対処するためには、租税政策を変更する必要があるということで意见が一致しています。しかし、国によって今后の最も効果的な方法についての意见が异なり、直接税を検讨している国もあれば、间接税を検讨している国もあります。
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各国政府がそれぞれの政策を选択したとしても、デジタルサービス税、消费税の拡大、あるいは他の新しい手法のいずれが、デジタル経済への课税という点で最も効果的であるのか、答えはまだ分かりません。
フィリピン議会では、デジタル経済から税収を獲得する方法について、活発な議論が繰り広げられています。議論の先頭に立っているのは、ジョーイ?サルセダ下院議員です。彼は「デジタル経済は急成長を遂げていますが、その課税については期待した効果が上がっていません」と述べています。 2019年の内国歳入庁のデジタル経済関連の税収は、約450億フィリピンペソ（76万4220米ドル）であり、2020年も横ばい状態でした。「デジタル取引の増加を考えると、これは信じられないことです」とサルセダ下院議員は指摘しました。
当初の法案では、デジタル経済関连の外资公司の収益に所得税を课そうとしていました。しかし、この法案は最终的に取り下げられ、デジタル商品やサービスがすべて痴础罢制度の対象となるように、最近の提案では、拡大された付加価値税（痴础罢）法の改正に重点が置かれています。
法案
８月にはフィリピン下院歳入委员会が、デジタル取引に12％の付加価値税を课すという下院法案第4122号を第１読会で承认しました。本法案は、第19回议会で提出された３つの法案をまとめたものであり、すべてが第３読会および最终読会ですでに承认済みの法案に基づいています。
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本法案は、フィリピン内国歳入法第105条を改正し、デジタル商品または电子的商品、ならびに电子的に提供されるサービスを、付加価値税の対象とすることを目指すものです。本法案では、非居住者であるデジタルサービスプロバイダーに対して、各自のプラットフォームを通して取引への付加価値税の课税、徴収、纳付を义务付ける、新しい条项が追加されています。
デジタルサービスプロバイダー（顿厂笔）は、本法案に基づき、「商品またはサービスの売买を目的とするオンライプラットフォームの运営を通して、または第叁者に代わってデジタルサービスを提供するために取引を行うことによって、デジタルサービスまたは商品を购入者に提供するサービスプロバイダーである」と定义されています。
本法案に基づき、デジタルサービスプロバイダーとは以下の者を指します。
- 情报に基づく技术またはインターネットを通して、自身のアカウントのために复数の製品を贩売する、商品やサービスの贩売者などの第叁者、または商品贩売业者や小売业者などのように、商品やサービスのサプライヤーと购入者との间の仲介役を务め、サプライヤーに代わって购入者から当该商品またはサービスの代金を回収または受领し、手数料を受け取る者
- インターネットを活用して购入者を获得するために、マーケティングメッセージを配信し、広报宣伝を行うプラットフォームプロバイダー
- 贩売者が、最高値を提示した人物にその商品またはサービスを贩売する、インターネット上で开催されるオンラインオークションの主催者
- 上述の商品またはサービスの使用に対して、定期的なサブスクリプション料金と引き换えに、购入者に対してデジタルサービスを提供するサプライヤー
- インターネットなどの情报技术インフラストラクチャを通して提供することのできる商品、または电子的なサービスおよびオンラインサービスのサプライヤー
本法案では、以下の条件も定义しています。
- 购入者とは、フィリピンに居住し、个人消费、取引、またはビジネスのいずれかの目的のために、デジタルサービスプロバイダーから、フィリピン国内で课税対象であるデジタルサービスを购入する者を指します。
- デジタルサービスとは、情报技术を使用せずに取得することができない、インターネットまたはその他の电子ネットワーク上で提供または定期购入されたサービスであり、当该サービスが自动的に提供される可能性があるサービスのことを指します。
デジタルサービスの一般的な定義は、以下に示すデジタルサービス一覧によって詳細に規定されています。ソフトウェア、更新情報、アドオン、ウェブサイトフィルター、およびファイヤーウォールのオンラインによるライセンス供与／モバイルアプリケーション、ビデオゲーム、およびオンラインゲーム／ウェブキャストおよびウェビナー／音楽、ファイル、画像、テキスト、および情報などのデジタルコンテンツの提供／実体のないメディアプラットフォーム上のオンライン広告スペースの提供などの広告プラットフォーム／取引商品またはサービスの販売、展示、および価格比較のための電子マーケットプレイスまたはネットワークなどのオンラインプラットフォーム／サーチエンジンサービス／ソーシャルネットワーク／ウェブサイトホスティング、オンラインデータウェアハウジング、ファイル共有、およびクラウドストレージサービスなどのデータベースやホスティング／インターネットを利用した通信／遠隔授業、Eラーニング、オンラインコース、およびウェビナーの提供などのオンライン研修／オンライン上での新聞および雑誌の定期购読／ならびに決済処理サービス。
以下に该当する场合、本法案に基づき、非居住のデジタルサービスプロバイダーは、付加価値税（痴础罢）への登録を行わなければなりません。
- （痴础罢が免除されるものを除き）痴础罢申告书の提出日前の12カ月间の総売上高または総収入が、基準额である300万フィリピンペソを超えている场合
- 痴础罢申告书の提出日から12カ月间のデジタルサービス事业の総売上高または総収入が、基準额を超えると考える正当な理由がある场合
また、非居住のデジタルサービスプロバイダーは、驻在员事务所や代理店（フィリピン法に基づき登録された居住法人）を指定し、税法の规定を遵守するのに役立てなければなりません。
本法案によって、税务当局は、非居住のデジタルサービスプロバイダーのために「简略化された自动登録システムを确立」しなければならず、また内国歳入庁长官の提言に基づき、财务大臣が発行する可能性のある规则に従って、当该プロバイダーが、「电子请求书または电子领収书を発行」できるようになることに留意してください。
期待および不确実性
経済协力开発机构（翱贰颁顿）の国际付加価値税（痴础罢）ガイドラインを指针としてきた法域内の法律と同様、现行の法案にも、遵守を促すことを目的とした策定上の特徴があります。こうした特徴については、用语の定义によって明确化された课税范囲や、登録の简略化に関する规定の中で明らかにされています。
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しかしながら、法律の改正や、法律を施行する规则に详细な内容を盛り込むことを必要とする、复数の重要な问题が残っています。
例えば、痴础罢をある特定の取引に适用する际に、购入者の居住地、または消费场所を确认する必要があるでしょう。购入者の居住地または消费场所を証明するために、サプライヤーが取得しなければならない决定的な証拠とは何でしょうか？
コンプライアンス体制に関しては、非居住者であるデジタルサービスプロバイダーのコストを削减し、结果としてコンプライアンスを促すに足る简略化が実现することが予想されます。関连する事业体が、申告书の提出频度、纳税申告书に记入しなければならない情报、纳税方法、インボイスに记入しなければならない详细な内容、作成しなければならない帐簿の种类などの点から、この体制の概要を理解することは重要でしょう。
また、登録、期日内の申告、纳税のいずれを怠ったにしても、纳税者のコンプライアンスを高める目的だけでなく、税务管理のためにも、コンプライアンス违反の影响を明确にすることも価値があります。そうすることで、租税措置の偏った実施を防ぐことができるでしょう。
最后になりましたが、おそらく一番重要な点として、本法案に基づく登録の効果についての不透明な部分を解明しなければなりません。登録が痴础罢だけを目的とする意図であるならば、登録しても、フィリピン国内に恒久的施设を设立する必要がないことを、今后登録する事业者に保証するために、これについて明确に法律に规定しなければなりません。こうした登録によって、フィリピンの会社法に基づいてビジネスを行うという规则に、どのような影响を与えるかについても、検讨しなければなりません。
非居住者の公司による登録やコンプライアンスが促进されれば、こうした规则が确実に适用されるに违いありません。
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韩国
暗号通貨は、韩国の若者の間で非常に人気の高い投資対象の一つです。韩国では、暗号通貨への投資は厳しい経済状況への解決策であり、手っ取り早く大金を手にする方法であると見なされています。そのため、暗号通貨への課税は政治的に大きな議論を呼んでいます。
外国弁护士
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贰メール:谤辞蝉蝉.丑补谤尘补苍蔼濒别别办辞.肠辞尘
本稿では、暗号通货への课税方法について、最新の情报を提供します。ただし、规则についてのいかなる情报も、すぐに古くなってしまうことにご注意ください。今后数カ月で、再び状况が変わる可能性があります。
本稿の執筆時点では、韩国の国内法人である場合を除き、いかなる暗号通貨関連の取引あるいは事象についても、国内において課税対象ではありません。韩国の文在寅（ムン?ジェイン）前政権では当初、2022年１月１日時点で、特定の暗号通貨の取引を課税対象にするという計画を発表していましたが、その後、計画が１年延期されました。現在、現行法によって、居住者である個人に向けた特定の暗号通貨取引は、2023年１月１日時点で課税対象となると定められています。
しかし、2022年５月に大统领に就任した尹锡悦（ユン?ソンニョル）氏は、课税の施行期日を2025年に先送りすることを提案しました。そのため、企画财政部は、この趣旨に沿った提案を発表しました。
この承认は自动的ではありませんが、提案は后日、国会で承认される可能性が高いでしょう。尹大统领が、暗号通货の课税を延期しようとしている动机の一つに、若い有権者へアピールする必要性があったことは否めないでしょう。
暗号通货への课税计画が再叁変更されたため、税务アドバイザーが最新の状况を常に把握することは易しくありません。计画がまた変更され、课税が、予定されている2025年１月１日の开始日からさらに延期されたとしても、惊くに足らないでしょう。
税务上の観点
シニア外国弁护士
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とりわけ何千もの异なる种类の暗号通货があるため、暗号通货の正确な定义は広く议论される可能性があります。しかしながら、ブロックチェーン技术の活用、分散化、バーチャルだけの存在といった主な特徴は、多くの仮想通货によく见られる共通の特徴です。
税务上の観点から見ると、他には見られない非常に重要な特質があります。それは、暗号通貨はその名前が示すように、通貨の一種なのか、あるいは資産の一種なのかという問題です。
経済协力开発机构（OECD）の多くの加盟国と同様に、この問題に対する韩国の見解は明確です。税法上、暗号通貨は資産として扱われなければなりません。実際、暗号通貨を示す韩国语（????）をより正確に翻訳すると、「仮想資産」となります。
课税対象となる事象
暗号通貨が資産として扱われるべきであると認識されると、他の資産に関連する取引に適用されるのと同じ韩国の税法に基本的に従うことになるため、課税措置は明確になります。
作成（または取得）、処分（取引プラットフォームから個人用ウォレットへの転送も含む）、貸し付けなど、一見したところ课税対象となる事象であると思われる暗号通貨に関わる複数の事象があります。
暗号通貨の作成または取得は、韩国では非課税となる事象です。暗号通貨が、マイニングやその他の方法によって作成されたか、もしくは貨幣あるいは貨幣によらないその他の対価で購入されて取得されたかどうかにかかわらず、非課税となります。
シニア颁笔础および税理士
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Eメール: jeongwoo.park@leeko.com
しかしながら、暗号通货の作成または取得は、现时点でのその価値が、暗号通货を処分した时点での、课税対象となる利益の计算のために使用されるため、税务上いくらか関连性があります。
その他の资产と同様に、暗号通货を処分した际に利益を得た场合、その利益は课税対象となります。さらに具体的に言えば、処分とは、対価と引き换えに、暗号通货を移転すること、贷し出すこと、あるいは引き出す（后者は非居住者の场合のみ）ことを指します。
利益とは、暗号通货の移転によって得た対価から、取得価格（作成または取得に関わる付帯费用を含む）を引いたものです。2023年１月１日以前に取得した暗号通货については、取得価格は、2023年１月１日时点の市场価格か、実际の取得価格のうちどちらか高い方であると见なされます。后者については、会计処理の目的から、特定の状况に応じて、移动平均法または「先入先出」法のいずれかが使用されなければなりません。
韩国の税法における基本的原則の一つは、税法で明確に言及されている項目のみが課税対象となるというものです。この場合、本法案では、暗号通貨による利益は、その他の収入と分類されることが明記されているため、確定申告時にそのように計上しなければなりません。
その税率や纳税方法については、居住者か非居住者か、また个人か法人かによって异なります。
居住者である个人：2023年１月以降、韩国国内外を問わず、250万韩国ウォン（1750米ドル）を超える暗号通貨の利益については、所得税申告期間中（５月）に毎年その利益を報告し、一律22％の税金が課されます。国内外を問わず利益に課税されるため、韩国国外の口座に暗号通貨を保有することによって、課税を免れることはできません。
国内公司：国内公司に适用される现行税法では、暗号通货について具体的に言及されていませんが、暗号通货による利益は、一般的な租税原则に従い课税されるという认识が一般的です。従って、国内公司の场合は、暗号通货による利益が课税対象となるため、现行法に具体的な改正は不要です。
課税対象となるその他の利益と同様、暗号通貨による利益は、その他の課税対象となる年間の法人所得に加算され、２億韩国ウォンを超える所得に対して、累進課税が課されます。税率は、２億韩国ウォン超～200億韩国ウォン以下の所得については22％、200億韩国ウォン超～3000億韩国ウォン以下については24.2％、3000億韩国ウォンを超える場合は27.5％となります。
当该利益については、毎年の法人税申告书に计上し、事业年度の最终日から３カ月以内に提出します。居住者である个人と同様に、国内外を问わず暗号通货の利益に课税されるため、外国の口座に暗号通货を保有することによって课税を免れることはできません。
非居住者である個人、または韩国に恒久的施設を有さない外国企業：居住者である個人の場合と同様に、本稿執筆時の現行法によると、韩国国内で発生した暗号通貨の利益は、2023年１月１日から課税対象となります。しかし、課税を2025年まで延長するという提案は、厳密に言えば、居住者である個人にしか適用されませんが、実際には、非居住である個人と外国企業にも適用される可能性があります。
2023年（または場合によっては2025年）時点での、非居住者である個人、または恒久的施設を保有しない外国企業に対する見解は、以下の通りです。国际税法上、（例えば、関連する取引に韩国を拠点とする取引プラットフォームが使用されたなど）韩国に関連のある暗号通貨の利益は、韩国国内で発生した収益と考えられ、その他の国内の課税対象の利益と同様に課税対象となり、利益の22％か、移転価格の11％のうちどちらか低い方が適用されます。
しかしながら、暗号通貨の利益がある場合、非居住者である個人または企業は税金の経済的負担がありますが、納税申告または納税に対する責任を負っていません。その他の種類の利益と同様に、仮想資産事業者が源泉徴収義務者の役割を果たし、これらの税金は源泉徴収税として徴収されます。とはいえ、この種の利益がある非居住者である個人や企業が、韩国と租税条約を締結している国に居住している場合、仮想資産事業者に対して税控除を申請できることは、彼らにとって朗報でしょう。
この手続きとして、居住国を証明する関係书类を添えて、比较的简単な申请书を提出しなければなりません。
付加価値税（VAT）： 暗号通货取引への付加価値税（痴础罢）の适用の有无について、明确に言及している立法条项はありません。しかし、税务当局は、暗号通货取引は痴础罢の対象外であるとする指针を、2021年に示しました。従って、确証はありませんが、これが现在のところの见解であると思われます。
検讨事项
少なくとも当面の间は、暗号投资による利益はすべて课税対象外であり、この状况は少なくともこの先２年间は変わらないということは、（法人投资家ではなく）个人投资家にとっては朗报です。
2025年１月に课税が施行されるかどうか、あるいはさらに先延ばしされ、暗号通货投资家がさらに课税を犹予されるかどうかについては、现时点では不明です。
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