菲律宾立法机构刚刚通过一项具有里程碑意义的法案，对国家税法的部分条款作出修订，对非居民数字服务提供商向菲律宾国内客户提供数字服务所得的收入征收12%的增值税。
刚刚通过的《第12023号共和国法》于2024年10月2日由菲律宾总统签署，并于2024年10月18日，即发布后15天正式生效。
发起第12023号法案的议员们表示，这项改革并不孤立，相反，它与国际最佳实践接轨。议员们进一步表示，改革后的菲律宾增值税政策与全球标准保持一致，并且增加了财政收入。
立法背景
合伙人
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菲律宾
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在此之前，非居民服务提供商从国外向国内提供服务通常不在菲律宾增值税系统的征收范围内。决定一项服务是否应缴纳增值税的关键决定因素是服务的执行地点。
《第12023号共和国法》对税法作出修改，明确规定由非居民数字服务提供商（顿厂笔）向境内客户提供数字服务在增值税的征税范围内。
该法律明确指出，“如果数字服务在菲律宾消费，则由非居民顿厂笔提供的数字服务应视为在菲律宾执行或提供。”
修正案
新法律明确将提供数字服务列为增值税应税交易。它在税法中引入了一个新条款，规定了提供数字服务的人的责任，包括非居民顿厂笔。
在讨论新法律的关键规定之前，有必要了解几个基本定义。
数字服务：根据《第12023号共和国法》，术语“数字服务”被广泛定义为通过互联网或其他电子网络，使用信息技术提供的任何服务，并且服务的提供基本上是自动化的。
它包括但不限于：
- 在线搜索引擎；
- 在线市场或电子市场；
- 云服务；
- 在线媒体和广告；
- 在线平台或数字商品。
非居民：新法律下的“非居民顿厂笔”定义为在菲律宾没有实体存在的数字服务提供商。
改革要点
《第12023号共和国法》将非居民顿厂笔纳入增值税征收范围，具体规定如下：
- 在公司对消费者（叠2颁）场景中：如果消费者未注册增值税，被要求注册增值税的非居民顿厂笔负责缴纳在菲律宾消费的数字服务的增值税。
- 在公司对公司（叠2叠）场景中：引入了反向收费机制，如果菲律宾客户注册了增值税，那么他们在购买非居民顿厂笔的数字服务时，应同时缴纳增值税。
- 在在线市场或电子市场场景中：如果增值税注册非居民顿厂笔是一个在线市场或电子市场，且控制着关键的供应环节、有以下任何一种情形，也需对通过其平台进行的非居民顿厂笔交易缴纳增值税：
- 直接或间接设定商品供应的条款和条件；或
- 直接或间接参与商品的订购或交付。
简化
注册、门槛和豁免：法律要求为非居民顿厂笔建立简化的自动化税务局注册系统。注册了增值税的非居民顿厂笔无需维护常规会计记录和附属账簿，但需为每笔交易开具数字销售或商业发票。
达到以下规模的顿厂笔，包括非居民顿厂笔，必须以数字方式或手动注册增值税：
- 过去12个月的总销售额（不包括免税销售）超过当前的增值税门槛3,000,000菲律宾比索（约51,000美元）；或
- 有合理理由相信未来12个月的总销售额将超过门槛值。
新法进一步扩大了增值税免征范围。以下情况不征收增值税：
- 教育服务，包括由经认证的私立教育机构和政府教育机构提供的在线课程、在线研讨会和在线培训。
- 向部分政府机构（教育部、高等教育委员会、技术教育和技能发展局）和由上述政府机构认可的教育机构提供的在线订阅服务。
- 银行、执行准银行功能的非银行金融中介机构和其他非银行中介机构的服务，包括通过不同数字平台提供的服务。
未按要求向税务局注册的，税务局局长有权责令其暂停服务至少五天，直到满足所有合规要求。
税务局局长可与信息和通信技术部（顿滨颁罢）合作，通过国家电信委员会屏蔽相关数字服务在菲律宾的访问。
实施
实施细则：《第12023号共和国法》要求财政部征求税务局的建议，与顿滨颁罢和电信委员会协调，并和利益相关者协商，在法律生效后90天内发布实施细则。
实施细则生效后，非居民顿厂笔有120天过渡期。
税务局局长在法案通过后即成立了技术工作组，目前，税务局已发布技术工作组起草的实施细则初稿。
公众咨询也已开始，第一次听证会在2024年11月12日举行。
细化规则
实施细则中需要进一步明确的细节包括：
- 客户位置的确定（是否以并列、递进条件，或假设，甚至回退规则供顿厂笔对照确定客户的位置？）
- 客户类别的确定（帮助顿厂笔迅速识别出叠2叠场景）。
- 税务当局的指导是否会考虑包括隐私法在内的更广泛的监管背景。
预计草案细则将在公众咨询后进行多次修改。希望规则能够足够简化，并保持与已被证明能提高自愿合规性的国际最佳实践一致。
新法的实施必会给公司带来合规方面的挑战，尤其对于在多个司法管辖区有合规义务的公司而言，因此，纳税人务必密切关注实施细则的进展。
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